Участие адвоката при допросе свидетеля в налоговом органе

Директора вызвали на допрос в налоговую…

Участие адвоката при допросе свидетеля в налоговом органе

Поскольку бремя доказательства виновности налогоплательщика лежит на плечах налогового органа, то он всегда старается собрать как можно больше свидетельств совершения организацией правонарушений. Для этого ИФНС в ходе выездных и камеральных проверок проводит различные мероприятия налогового контроля.

Доказательственную базу по делам о налоговых правонарушениях формируют и показания свидетелей. Как показывает практика, на месте свидетеля может оказаться любой сотрудник организации, которому предположительно могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст.

90 НК РФ), в том числе руководитель организации.

Являться или нет?

В качестве свидетелей могут выступать лица, не заинтересованные в исходе дела.

И, по мнению ФНС России, если в качестве свидетелей опрошены лица, заведомо заинтересованные в исходе дела, например, директор организации, протокол допроса такого лица может быть квалифицирован как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.

07.2013 № АС-4-2/12837). Поэтому часто инспекторы проводят не допрос руководителя, а опрос, который оформляется пояснениями, а не протоколом допроса. Ответственность за отказ от дачи пояснений нормами НК РФ не предусмотрена, в то же время показания, полученные в ходе опроса, не имеют доказательственной силы.

Для того чтобы показания директора можно было приобщить к материалам проверки и ссылаться на них, инспектор наверняка оформит их как показания свидетеля, то есть составит протокол допроса.

Поэтому, зная основные моменты проведения данной процедуры, можно с легкостью пройти это испытание. А основное правило при проведении допроса – уверенность. Уверенность в себе, в организации, в невиновности…

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого в налоговый орган в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. (ч. 1 ст. 128 НК РФ). Однако порядок вызова на допрос в законодательстве не установлен.

Как правило, свидетелю направляется заказным письмом с уведомлением о вручении повестка о вызове в качестве свидетеля. Указанное уведомление с подписью получившего его лица является документом, подтверждающим получение повестки (п. 23.3 Порядка, утв.

Приказом ФГУП «Почта России» от 17.05.2012 № 114-п). Налоговый орган всегда может отследить получение почтового отправления на официальном сайте ФГУП «Почта России» в разделе «Отслеживание почтовых отправлений».

Поэтому при получении повестки почтой вряд ли удастся избежать ответственности.

Кроме того, инспекторы могут пригласить свидетеля на допрос по телефону, факсу, электронной почте или даже СМС. Но в данном случае инспектору будет невозможно доказать, что именно свидетель ответил на телефонный звонок, принял факс, прочитал свою электронную почту или СМС, а, следовательно, невозможно будет привлечь к ответственности за неявку.

Как указано выше, ответственность наступает в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин.

При этом в НК РФ не сказано, какие именно причины являются уважительными. В частности, уважительной причиной будет неполучение свидетелем повестки, направленной по почте, а также болезнь и командировка.

Однако во избежание штрафа необходимо представить больничный лист либо приказ на командировку. Свидетель может посчитать уважительными и иные причины, о которых он должен сообщить в налоговую.

А бремя доказывания неуважительности причины неявки (уклонения от явки) лежит на налоговых органах (Решение Арбитражного суда Калужской области от 20.08.2007 по делу № А23-1512/07А-14-90).

Где проводится?

Допрос свидетеля, как правило, проводится в налоговом органе, куда и вызывается физическое лицо. В данном случае ему направляется повестка, в которой указываются:

– основания вызова на допрос;

– время (дата, час, минуты) явки для проведения допроса;

– место проведения допроса.

Но показания свидетеля могут быть получены и по месту его пребывания, если физическое лицо не в состоянии явиться в налоговый орган, например из-за болезни, старости или инвалидности. Так, директор организации может быть допрошен по месту работы, то есть по месту деятельности самого проверяемого налогоплательщика.

Кроме того, свидетеля могут допросить по месту его жительства.

При этом обязательно должно присутствовать не менее двух должностных лиц ИФНС, и необходимо предварительно получить согласие свидетеля и проживающих с ним совместно лиц о допуске в жилое помещение.

Об этом обязательно делается отметка в протоколе допроса, удостоверенная подписями свидетеля, проживающих с ним совместно лиц и работниками ИФНС (Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837).

Когда проводится?

Нормы ст. 90 НК РФ не уточняют период, когда может проводиться допрос свидетеля. В статье 31 НК РФ закреплено, что они вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Можно предположить, что допрашивать налоговики могут до, во время и после проведения проверки.

Однако ФНС России отметила, что, несмотря на то, что НК РФ не содержит запрета на проведение допросов свидетелей вне рамок налоговых проверок, суды признают неправомерным их использование в качестве доказательств налогового правонарушения по уже завершенной налоговой проверке, доказательства признаются недопустимыми (Письмо от 23.04.2014 № ЕД-4-2/7970@).

Источник: https://www.eg-online.ru/article/324564/

Свидетель, где ордер вашего адвоката? Как налоговому инспектору поставить на место человека, пришедшего на допрос с защитником

Участие адвоката при допросе свидетеля в налоговом органе

Участие свидетеля в допросе в правоохранительных органах, в том числе в налоговой инспекции, является стрессом для любого. Далекий от налогового законодательства и процедур налоговых проверок человек испытывает объяснимый страх перед допросом, поэтому зачастую предусмотрительные люди приходят в инспекцию со специалистом, который поможет сориентироваться в нюансах заданных вопросов. 

Азами криминалистики является то, что допрашивающий должен убедить опрашиваемое лицо в необходимости сообщать достоверную информацию. В этой связи опрашиваемое лицо должно осознавать авторитет допрашивающего, должно опасаться сообщать ему ложные сведения. 

Некоторые инспекторы понимают это так, что на примере пришедшего адвоката можно продемонстрировать, кто в нашей стае альфа-самец.

Может быть поэтому раз за разом я слушаю одни и те же вопросы: где ваш ордер, где доверенность, почему ордер не так заполнен, почему доверенность не нотариальная? Недавно с интересом услышал от инспектора, что существует письмо, которым Федеральная налоговая служба определяет правила поведения адвокатов на допросе, в том смысле, что адвокат должен сидеть и молчать.

Справедливости ради отметим, что в этом письме ФНС от 30.10.2012  № АС-3-2/3920@ «О порядке оформления полномочий представителя, сопровождающего лицо, вызванное на допрос в налоговый орган в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации» все не настолько запущено. По крайней мере право на квалифицированную юридическую помощь не отрицается. 

Между тем некоторые вопросы к такого рода письмам возникли. Почему ФНС полагает, что лицо, сопровождающее свидетеля на допросе, является его представителем? Так явно следует из названия вышеупомянутого письма. Соответственно, по каким основаниям это лицо должно иметь доверенность или ордер?

По адвокатскому ордеру следует сразу оговориться. В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат должен иметь ордер на исполнение поручения, выдаваемый соответствующим адвокатским образованием, только в предусмотренных федеральном законе случаях. Участие в допросе в налоговой проверке к таким случаям не относится.

Вернемся к представителям. Институт представительства наиболее подробно описан гражданским законодательством. Гражданский кодекс указывает на наиболее типичный способ оформления представительства — доверенность. Согласно ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Между тем явившийся в инспекцию свидетель сообщает обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 Налогового кодекса РФ). То есть не адвокат дает показания, а лично свидетель.

Адвокат в форме консультаций оказывает свидетелю квалифицированную юридическую помощь о процедурах налогового контроля, осуществляемых в отношении доверителя, юридических последствиях для доверителя сказанных им ответов на вопросы инспектора, разъясняет специальные термины и понятия.

Адвокат, как правило, не представляет свидетеля перед третьими лицами, в данном случае инспекцией, а консультирует лично доверителя. Между тем адвокат не может оставаться в стороне, если инспектор превышает должностные полномочия, нарушает права его доверителя. Очевидно, что в таком случае адвокат вправе делать замечания. Хотя и здесь нет уверенности, что это представительтво. 

Кроме того, защищающее свидетеля лицо действуют в рамках налоговых правоотношений, т.е. требования о письменном оформлении полномочий в соответствии с гражданским законодательством здесь не применимы. При этом налоговым законодательством оформление полномочий защитника свидетеля не устанавливается. 

Вышеизложенное приводит к выводу, что участие защитника в допросе свидетеля в налоговой инспекции не столько представительство, сколько форма консультирования доверителя, разновидность квалифицированной юридической помощи. При этом требования специального оформления полномочий законодательство не .устанавливает.

Таким образом, истребование у защитника свидетеля доверенности или ордера, отказ допустить защитника к допросу при явно выраженном свидетелем в любой форме желании на такую помощь является грубым нарушением права граждан на  квалифицированную юридическую помощь, предусмотренного статьей 48 Конституцией РФ.

Источник: https://zakon.ru/Blogs/svidetel_gde_order_vashego_advokata_kak_nalogovomu_inspektoru_postavit_na_mesto_cheloveka_prishedshe/57445

Участие адвоката при проведении допросов и бесед в налоговом органе

Участие адвоката при допросе свидетеля в налоговом органе

13 июля 2017 г.

за N ЕД-4-2/13650@ ФНС России опубликовало Методические рекомендации по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов). Документ разработан при непосредственном участии Следственного Комитета России и чуть ранее направлен для исполнения по всей системе следственных органов.

Согласно выдержкам из документа «Установление в ходе проверки и отражение налоговыми органами в материалах налогового контроля доказательств совершения умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) влечет не только увеличение размера штрафа согласно пункту 3 статьи 122 Кодекса, но и улучшает уголовно-правовую перспективу материалов, которые направляются в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Налоговым органам рекомендуется в ходе проведения контрольных мероприятий исследовать вопрос о наличии умысла при установлении признаков совершения налогового правонарушения в действиях должностного лица проверяемой организации. Основным документом, фиксирующим умышленные действия по неуплате налогов, является Допрос.

Почему так важен допрос в налоговом органе?

Многие из нас при посещении ИФНС даже не догадываются, какую серьезность несет в себе задушевная беседа с проверяющими, а еще хуже – оформленный надлежащим образом протокол допроса налогоплательщика.

Часто от руководителей предприятий я слышу, что его сотрудники сходили в налоговую, дали показания, но ничего особенного вроде бы не сказали.

При этом, налоговики почему то не дали копию допроса, так как это не положено и т.п.

Таким образом оценить уровень риска данных свидетелем показаний адвокат, вступивший в дело, по факту не может.

  В дальнейшем это приводит к проведению более серьезных мероприятий налогового контроля, включая: назначение комиссий в  организациях с «высоким» налоговым риском, выявлению  расхождений в декларациях по виду «Разрыв» и «НДС», внеплановой ВНП и привлечению к проверке сотрудников полиции. При выявлении неуплаченных налогов более 5 млн. руб. возникает риск возбуждения уголовного дела следователями СКР по ст. 199 УК РФ.

Какие вопросы будут заданы на допросе?

Вот на какой перечень вопросов, согласно методическим рекомендациям, предполагается дать ответы сотруднику ИФНС. Приведем лишь некоторые, общее их количество приближается к 100:

  1. Как происходит поиск контрагентов, какими источниками информации Вы пользуетесь при выборе контрагентов?
  2. Кто выступает инициатором заключения договора с Поставщиками, от кого исходит предложение о работе с конкретным поставщиком?
  3. Одобрение того или иного контрагента это Ваше единоличное решение или коллегиальное?
  4. Есть в организации лица или отдел, которые несут ответственность за выбор того или иного контрагента? Укажите их.
  5. Вы лично общаетесь с предполагаемыми партнерами, на чьей территории?
  6. Какие вопросы задаете при встрече, с какими документами знакомитесь?
  7. В случае, если контрагент находится не в г. Москве или Московской области, как вы взаимодействуете?
  8. Кто имеет доступ к базам 1С-Бухгалтерия, 1С Торговля, 1С-Склад?
  9. Знаком ли Вам лично руководитель организации-контрагента, при каких обстоятельствах, когда Вы познакомились?
  10. Какие взаимоотношения (дружеские, деловые) Вас объединяют?
  11. Какие работы (услуги) выполняла организация-контрагент для вас, какие товары поставляла?
  12. Ранее эта организация оказывала для вас подобные услуги, выполняла работы, поставляла товары?
  13. Какие действия Вы предпринимали для установления деловой репутации организации-контрагента и т.д.?

При этом такие формулировки как: я не помню, затрудняюсь ответить, ссылки на ст. 51 Конституции РФ и т.д. также наивны, как и высказывания, что: «Я не обязан знать всех директоров, с кем работает предприятие…» и т.п.

К поведению, также имеющему доказательственное значение, относят такое поведение, которое направлено на уклонение от ответственности, а также поведение, свидетельствующее о «виновной осведомленности», об использовании «плодов» правонарушения и о косвенном признании своей вины.

Зачем нужен адвокат во время допроса?

Участие защитника (адвоката) при проведении допросов налогоплательщика в ИФНС необходимо, поскольку в разы снижает риски фиксации налогового правонарушения, а того хуже — уголовного преступления.

Наши адвокаты имеют большой опыт сопровождения налоговых проверок, которые часто проходят совместно с правоохранителями, даже если на первый взгляд это и незаметно.

Своевременное вступление в дело адвоката в области налогового законодательства и правильная тактика защиты может существенно сэкономить не только деньги.    

  • только адвокаты по экономическим и налоговым делам владеют тактикой нивелирования действий проверяющих;
  • только адвокаты способны достичь баланса между интересами проверяемых и проверяющих;
  • только знание тонкостей уголовного законодательства, полномочий налоговых и правоохранительных органов является залогом успеха в противостоянии с проверяющими, а это компетенция адвоката по экономическим и налоговым делам.

Сколько стоит участие защитника при проведении допроса?

Первоначальная  стоимость консультации у адвоката – 5 000 рублей. Необходимые документы Вы можете прислать нам заблаговременно по адресу: info@diametrall.ru, мы их изучим до встречи с Вами.

Если Ваша проблема относится к категории высокой степени сложности и требуется глубокий анализ имеющейся у Вас документации, Вы сможете по описи предоставить юристу соответствующие документы и записаться на ближайший свободный день для получения окончательного мнения специалиста.

Как подготовиться к консультации Чего ожидать от первой платной консультации

Источник: https://diametrall.ru/uslugi/ugolovnye-dela/nalogovaya.html

Если вызывает на допрос налоговый орган — 12 советов от юриста — Право на vc.ru

Участие адвоката при допросе свидетеля в налоговом органе

Советник и адвокат юридического бюро DS Law Денис Зайцев о порядке действий до, во время и после беседы с инспектором.

Денис Зайцев

Статистика ФНС и Верховного суда уже какой год рапортует о росте доначислений по результатам налоговых проверок.

Количество контрольных мероприятий уменьшается (в 2016 году проведено 26 тысяч проверок — на 15% меньше показателя предыдущего года), а их результативность растет: по сравнению с 2015 годом по результатам налоговых проверок в бюджет поступило на 103 млрд рублей больше, на 54% вырос средний «ценник» проверки, с 44% до 82% за пять лет увеличился процент решений, принятых в пользу налоговых органов.

При этом один из самых действенных механизмов в выявлении недоимки, который может перечеркнуть все старания собственника бизнеса, привлеченных консультантов и все бумажные доказательства, — это допрос.

Допрашивают топ-менеджеров и собственников, текущий персонал и уволенных сотрудников, руководство и сотрудников контрагентов. Нередко почву для доначислений дают не «отказные» свидетельства и «доносы» обиженных контрагентов и бывших работников, а вполне лояльные бизнесу показания.

1. Убедитесь, что это именно вызов на допрос

Часто сотрудники налогового органа звонят по телефону и высылают приглашения с целью «просто пообщаться». В таких приглашениях часто указывается «просим явиться» и тому подобное.

Здесь следует отметить: единственное основание для приглашения — повестка о вызове на допрос, оформленная в виде официального документа за подписью руководителя и с печатью инспекции со строгим требованием явиться для дачи показаний в качестве свидетеля. От всех остальных приглашений можно отказаться, ответственность за такую «неявку» не наступит.

Также нередко сотрудники инспекции пугают принудительным приводом в случае неявки. Это не так. Налоговый орган вызывает на допрос только в рамках Налогового кодекса, который такой процедуры, как привод, или иной похожей меры не содержит. Привод возможен только в рамках дела об административном правонарушении, о котором вас обязаны предварительно уведомить.

2. Оцените, стоит ли вообще идти

Даже если вызвали по всем правилам, решение, идти или нет, остаётся за вами. Цена вопроса — штраф в 1000 рублей. Такое решение принимается, как правило, с учетом того, понимаете ли вы цель вызова, готовы ли вы ответить на все вопросы, как такие ответы могут повлиять на вас или, к примеру, на ваших деловых партнеров и допустимы ли такие последствия.

3. Уточните цель вызова

В повестке о вызове на допрос в качестве свидетеля должна быть указана причина вызова. Так вы поймете, для чего вас вызывают и о чём возможно будут спрашивать. Чаще всего вызывают, чтобы получить показания в отношении вас самих как налогоплательщика (организации, акциями или долями которой вы владеете), либо в отношении ваших контрагентов.

Также вызывают работников организации, реже — бывших сотрудников для дачи «уличающих» показаний. Если цель непонятна, вы можете позвонить исполнителю (обычно указывается в повестке) или написать письменное обращение. Не получив вразумительного ответа, можете смело возвращаться ко второй рекомендации.

4. Соберите документы по предмету допроса

Если цель вызова ясна, соберите документы по предмету допроса. Эту рекомендацию практически никто не выполняет. И напрасно: ведь на самом допросе документы под рукой помогут точнее вспомнить обстоятельства дела, дать более корректный ответ.

Это поспособствует тому, что вас повторно не вызовут на допрос (а это случается достаточно часто), а также не позволит инспектору додумать что-то за вас. Так, налоговые органы могут сознательно использовать прием по дискредитации показаний в случае, когда вы не можете дать ответ на совершенно очевидный вопрос.

К примеру, отвечая на вопросы вроде «известен ли Вам Иванов Иван Иванович», «подписывали ли Вы документы?» фразами «нет» или «не помню», вы даете налоговому органу шанс заявить о недействительности таких отношений, о создании фиктивного документооборота.

Подобный аргумент может позволить налоговому органу как исключить расходы для целей налогообложения для вашей организации, так и сделать то же самое для вашего контрагента.

5. Согласуйте время визита в инспекцию

Если назначенное для вызова время вас не устраивает, вы можете попросить о переносе. Причина неявки в назначенное время должна быть объяснена, но прикладывать подтверждающие документы не обязательно.

При этом новое время для вызова строго формально должно сообщаться самостоятельно повесткой — её при вашем благосклонном отношении могут вручить непосредственно в инспекции. Однако вы можете потребовать предъявления такой повестки по установленному порядку (почтой, по месту жительства).

6. Определитесь, нужно ли брать с собой юриста

Ответ на вопрос о возможности или целесообразности участия юриста на допросе в рамках Налогового кодекса достаточно неоднозначный. Закон прямо не предусматривает, но и не запрещает пользоваться услугами юриста в налоговых правоотношениях.

При этом совершенно точно юрист не может пойти на допрос вместо самого свидетеля, так как здесь важна именно личность вызываемого. По этой же логике юрист не может отвечать вместо свидетеля, но может перед каждой репликой давать слышные только свидетелю советы по каждому из ответов.

Закон не предусматривает и четкой процедуры проведения допроса, что опять же не запрещает представителю свидетеля делать замечания на протоколе от имени своего доверителя (тем более что такая графа в протоколе допроса предусмотрена), а также иным образом защищать его интересы (например, уточняя вопросы сотрудников инспекции, их применимость к цели вызова и тому подобное).

Однако наличие юриста при всей очевидной пользе может сыграть злую шутку:

  • Это может привлечь больший интерес к свидетелю или к предмету допроса.
  • Всё сказанное свидетелем в присутствии представителя (в том числе в интерпретации налогового органа) будет восприниматься как аргумент, имеющий большую доказательственную силу (как «прошедший через юриста»).

Юриста также не стоить брать с собой, если предмет допроса не соответствует уровню ответственности. К примеру, если вызывают, чтобы получить пояснения по контрагенту, с которым заключен договор на незначительную сумму.

Если для этого дела вы приглашаете с собой юриста или адвоката, это может означать, что вы не уверены или даже испытываете страх перед чем-то. Поэтому присутствие юриста в такой ситуации может привлечь больший интерес к свидетелю или к предмету допроса.

Если вы всё-таки приняли решение о привлечении представителя, сделайте следующее: уведомите налоговую о том, что прибудете с представителем, сообщив его ФИО и паспортные данные для пропуска; оформите на представителя нотариальную доверенность (даже если вас вызывают как руководителя организации, который во всех остальных случаях вправе действовать без доверенности).

7. Старайтесь отвечать строго на заданные вопросы

Здесь поможет использование наиболее коротких фраз. Избегайте оценочных суждений, предположений. Если что-то непонятно — задавайте инспектору уточняющие вопросы. Держите в памяти причину вызова и помните: на вопросы, не относящиеся к предмету вызова, вы вправе не отвечать.

Завершайте свою мысль. Ответы «не помню», «не знаю» лучше не использовать. Вместо этого старайтесь использовать предложения «не знаю, так как это не входит в мои должностные обязанности» или «не могу пояснить, у меня нет перед собой необходимых документов».

9. Используйте свои права правильно

Да, вы вправе воспользоваться 51 статьей Конституции РФ и не свидетельствовать против себя, своего супруга и близких родственников. Однако это право нельзя использовать повсеместно и по любому поводу.

К примеру, если вас вызвали для допроса в качестве руководителя организации-налогоплательщика и спрашивают про взаимоотношения с контрагентами, которые никак с вами не связаны, пользоваться 51 статьей весьма неуместно.

С другой стороны, если при ответе на вопросы вы каким-либо образом способствуете формированию налоговой претензии, которая может быть ретранслирована на вас лично как на руководителя организации — тогда смело ссылайтесь на Конституцию РФ.

10. Не забудьте про протокол

После того, как вопросы у инспектора закончились, не спешите расслабляться, так как далее следует не менее ответственная часть допроса — оформление протокола. Перед тем, как подписать протокол, проверьте текст ваших показаний на предмет правильности и полноты. При необходимости требуйте внести дополнения или изменения.

Подписывайте протокол только в тех местах, на которые укажет сотрудник налогового органа. Не уточняйте, «где ещё нужно подписать».

Важно: получите собственный экземпляр протокола допроса. В некоторых случаях, например, если вас вызвали в качестве руководителя организации-налогоплательщика, протокол допроса не предоставляется. Так у вас на руках останется подтверждение посещения налогового органа.

11. Всё сказанное можно уточнить

Бывает так, что сказанное вами и записанное в протоколе искажается в изложении налоговым органом. Чтобы устранить недопонимание, лицо, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля, может попросить вас пояснить, что означают эти показания. Не отказывайте в такой просьбе — предоставьте письменные пояснение о том, что имелось в виду на самом деле.

12. Проявите вежливость к контрагентам

Если вас вызвали на допрос по делам вашего контрагента, постарайтесь связаться с представителями контрагента и сообщите о проведенном мероприятии. Это поспособствует налаживанию доверительных связей с вашим контрагентом и создаст позитивную практику b2b-поддержки.

Источник: https://vc.ru/legal/25242-tax-audit-12-tips

При допросе свидетеля, в рамках мероприятий налогового контроля, имеют право участвовать адвокат, поверенный, уполномоченный представитель

Участие адвоката при допросе свидетеля в налоговом органе

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства,  имеющие значение для осуществления налогового контроля. 

Свидетель имеет право законно отказаться от дачи показаний в случае, если ему предлагают давать показания против самого себя, своего супруга и  близких родственников, либо в случае, если его показания составляют профессиональную тайну. 

Неявка на допрос без уважительных причин либо необоснованный отказ от дачи показаний являются административным правонарушением.  

Не могут быть допрошены в качестве свидетеля: дети в возрасте до 14 лет; глухие, слепые, глухонемые; психически нездоровые лица; недееспособные,  а также лица, получившие сведения, составляющие профессиональную тайну: адвокаты, аудиторы, нотариусы, врачи, священнослужители.

При допросе свидетеля в налоговом органе имеют право присутствовать адвокат (поверенный), либо уполномоченный представитель (на основании  нотариально оформленной доверенности).

К правам адвоката (поверенного), уполномоченного представителя относятся: 

-право присутствовать на допросе;

-право высказывать замечания в процессе допроса (замечания заносятся в протокол);

-право подписывать протокол.

Адвокат (поверенный), уполномоченный представитель не имеют права давать показания вместо свидетеля. На вопросы налогового органа свидетель должен ответить лично.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБАПИСЬМО  от 31 октября 2012 г. N АС-4-2/18381@О ДОВЕДЕНИИ ИНФОРМАЦИИ ДО НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов по вопросу участия представителя, сопровождающего лицо, вызванное на допрос в налоговый орган в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), сообщает следующее. Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 31 Кодекса и пункту 1 статьи 90 Кодекса налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Кодексом не указан исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе. Вместе с тем, при проведении допроса свидетеля должно строго соблюдаться гарантированное частью 1 статьи 48 Конституции Российской Федерации право каждого на получение квалифицированной юридической помощи. Согласно статье 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном в Законе N 63-ФЗ, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Закон N 63-ФЗ не регламентирует участие адвоката от имени доверителя в процессуальных мероприятиях, проводимых в отношении него. Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Согласно положениям статьи 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В соответствии со статьей 185 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Таким образом, в налоговом законодательстве дифференцировано понятие налогоплательщик и свидетель. Следовательно, положения статьи 26 Кодекса, в соответствии с которой регламентировано право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на свидетелей не распространяются. Из системного толкования вышеприведенных норм права следует, что налоговым законодательством не регламентированы права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного повесткой для допроса в налоговый орган в порядке статьи 90 Кодекса. Допрос адвоката (поверенного) вместо свидетеля является недопустимым вне зависимости от наличия у первого доверенности, предусматривающей такие полномочия. В случае допроса свидетеля в порядке статьи 90 Кодекса, который пользуется квалифицированной юридической помощью, адвокат в порядке пункта 3 статьи 99 Кодекса вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. При этом ответы на вопросы при проведении допроса дает свидетель самостоятельно. Показания свидетеля заносятся в протокол, составляемый по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ и с учетом требований, предусмотренных статьей 99 Кодекса. Подпунктом 5 пункта 2 статьи 99 Кодекса, в протоколе, составляемом при проведении действий по осуществлению налогового контроля, в обязательном порядке указываются фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Из системного толкования статьи 90 и 99 Кодекса протокол допроса подписывают те лица, которые являлись участникам процессуального действия и могут подтвердить достоверность данных, занесенных в протокол допроса свидетеля. Данное письмо размещено на странице Контрольного управления на Интранет-портале ФНС России и на официальном сайте ФНС России. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до подведомственных налоговых органов. Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

  • Камеральная проверка           Порядок проведения камеральной проверки регулируется статьей 88 НК РФ. Данный вид  проверок проводится без какого-либо специального решения в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации, а декларации по НДС – 2…Подробнее…
  • Требование о представлении документов при камеральной проверке           При проведении камеральной налоговой проверки инспекция вправе истребовать документы и информацию у проверяемого лица. Для истребования документов используется  утвержденная приказом  ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@…Подробнее…
  • Пояснения в налоговую инспекцию           Налогоплательщик представляет пояснения в налоговую инспекцию по собственной инициативе или  по запросу.           По инициативе налогоплательщика  пояснения в инспекцию предоставляются чтобы снять возможные вопросы инспекторов о причинах заявленных…Подробнее…
  • Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган Решение о привлечении к ответственности по итогам налоговой проверки вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения проверяемой организации.           Если до наступления срока вступления в силу данного решения…Подробнее…
  • Адрес организации для налогового контроля Если при налоговой проверке выясняется, что проверяемая организация осуществляла хозяйственные операции с «проблемными» контрагентами-однодневками, перед контролерами  встает вопрос: проверяемая организация…Подробнее…
  • Работодатель может не начислять страховые взносы на сумму прощеного займа своему сотруднику Организация, выдавшая займ своему сотруднику, может полностью или частично простить задолженность  по займу, включая проценты по нему.  Сумма прощеного долга сотруднику не облагается страховыми взносами, но…Подробнее…
  • Малые предприятия могут сэкономить на оплате кадровику или аутсорсинговой компании за ведение кадрового документооборота. В соответствии с ТК РФ, организации и ИП – работодатели обязаны разрабатывать и утверждать локальные нормативные акты по вопросам регулирования трудовых отношений: правила внутреннего трудового…Подробнее…
  • Как налоговый орган доказывает наличие связей проверяемой организации непосредственно с иностранными поставщиками товара Налоговый орган провел выездную налоговую проверку дистрибьютора импортной бытовой техники ООО «К», г.Москва. Основные усилия налоговой инспекции были направлены на доказательство того, что ООО «К»…Подробнее…
  • Вкладывать средства в обучение своих сотрудников стало выгодно и безопасно. Работодатель может взыскать с увольняющегося сотрудника средства за обучение, даже если ученический договор не заключался. Работодатель может направить на обучение (повышение квалификации)  сотрудника за счет собственных средств.  При этом, в соответствии  со ст.198 ТК РФ,  с работником можно заключить ученический договор, предоставляющий  гарантии…Подробнее…
  • Работодателю выгодно оказать помощь своему сотруднику, компенсируя проценты по кредитам на приобретение или строительство жилого помещения Работодатель (организация или индивидуальный предприниматель), может оказать помощь своим сотрудникам в виде возмещения им  затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или)…Подробнее…

Источник: https://enexfin.ru/novost/394-pri-doprose-svidetelya-v-ramkakh-meropriyatij-nalogovogo-kontrolya-imeyut-pravo-uchastvovat-advokat-poverennyj-upolnomochennyj-predstavitel-no-otvechat-na-voprosy-nalogovogo-organa-dolzhen-svidetel-lichno

Особенности проведения допросов в налоговой проверке — Audit-it.ru

Участие адвоката при допросе свидетеля в налоговом органе

Авторы: Партнеры ООО «Корн-Аудит»:

Шестакова Е. В., к.ю.н.

Жиркова А. А.

Очень часто в ходе проведения проверок инспекторы пользуются своим правом допросить свидетеля. С одной стороны, это малоприятное событие для любого свидетеля: потеря времени, нервозное состояние, возможные проблемы от результатов допроса.

С другой стороны, игнорирование допроса либо дача невнятных показаний отрицательно сказываются на результатах налоговой проверки, так как инспекторы делают свои выводы не в пользу проверяемого налогоплательщика (примерно так: «не пришел на допрос либо не ответил на интересующие вопросы, значит не было хозяйственной операции»).

Общие положения о допросе

Допрос — это достаточно быстрый и легкий способ сбора доказательств, особенно, когда ставка делается на эффект неожиданности (имеется в виду допрос без повестки, прямо при первой и неожиданной встрече инспектора и свидетеля, например, если инспектор пришел домой к свидетелю).

Цели налоговой инспекции и налогоплательщика кардинально противоположны.

Одни ищут нарушения и стараются как можно больше дополнительно начислить налогов, пеней и штрафов. Другие – напротив, тщательно скрывают особенно крупные нестыковки и всеми путями минимизируют возможные финансовые потери.

Допрос и его результаты дают много информации проверяющим, и чем больше её собирают в ходе проверки, тем больше вероятность того, что нарушения (если, конечно, они есть) будут обнаружены.

Как правило, допрос производит сотрудник налогового органа.

Проверка, особенно выездная, проводится конкретными сотрудниками, которые назначаются на проверку определенного налогоплательщика отдельным решением.

В составе проверяющих может быть включен сотрудник полиции, о чем налоговой инспекцией принимается соответствующее решение, в связи с чем допрос по налоговой проверке может провести и полицейский.

Кроме того, если свидетель живет в одном населенном пункте, а налоговая инспекция, которая проводит проверку, — в другом, то на допрос в порядке исполнения поручения может вызвать местная для свидетеля налоговая. То есть допрашивать будет инспектор, не включенный в состав проверяющих.

Никто иной не может провести допрос (применительно к налоговым отношениям).

Допрашивать могут любое лицо, кому известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Допросить могут кого угодно: от директора до технички, если им известны или могут быть известны любые обстоятельства, имеющие значения для налоговых отношений.

Например, идет выездная налоговая проверка строительной организации, которая при возведении здания привлекала субподрядчиков для кладки кирпича, установки окон, монтажа вентиляции. При этом, в проверяемой строительной организации имеются свои рабочие, которые непосредственно присутствовали на объекте и выполняли отдельные виды работ.

Очевидно, что такие рабочие должны знать о присутствии на объекте других строителей, которые не являются работниками их компании (могли видеть работников в спецодежде с логотипом другой компании, могли с ними взаимодействовать и согласовывать производство строительных работ и т.п.).

Либо, напротив, рабочие проверяемой строительной организации скажут, что те виды работ, которые якобы выполняли субподрядчики, фактически осуществлялись самими рабочими.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

  1. лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

  2. лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Неудобное время для допроса

Понятие неудобного времени в Налоговом законодательстве не сформулировано. То есть Вас могут вызвать на допрос, если даже свидетель находится в отпуске, учится или болеет. Налоговый орган не должен ни с кем согласовывать возможность допроса свидетеля, не должен заранее объявлять список интересующих его вопросов.

Свидетель не имеет права не прийти на допрос, мотивируя это тем, что ему ничего не известно об интересующих инспектора фактах.

В любом случае, даже если человек ничего не знает по интересующим инспектора вопросам, то он все равно является свидетелем и должен прийти на допрос, ответить на вопросы так, как может (то есть сказать, что не знает ничего, поскольку, например, это не входит в круг его обязанностей, этим занимается другой специалист, либо он был в отпуске).

Если работник не может прийти на допрос, то целесообразно представить соответствующие документы:

  • листок нетрудоспособности;

  • документы, свидетельствующие о нахождении в командировке, например, билеты, документы о бронировании и оплате гостиницы.

Место проведения допроса

Этот вопрос в Налоговом кодексе РФ четко не урегулирован. В статье 90 НК РФ указано лишь то, что показания свидетеля могут быть получены по месту пребывания (месту жительства, например).

Кончено, если свидетель не может явиться на допрос в налоговый орган самостоятельно по причинам болезни, старости, инвалидности, то инспектор сам должен к нему прийти. В практике можно встретить случаи, когда свидетели дают показания и заверяют их нотариально.

На практике, как правило, инспектор вызывает повесткой свидетеля непосредственно в налоговый орган. Это экономит время инспектора. Свидетель приходит к назначенному времени по повестке и сообщает в кабинете инспектора какую-либо информацию.

Но, не редки случаи, когда инспектор пытается использовать эффект неожиданности и самостоятельно выезжает на место жительства или работы свидетеля, чтобы тут же его опросить. Такие допросы для налогоплательщика могут быть нежелательны, так как свидетель не успевает подготовиться к процедуре.

Если вопрос для налогового инспектора важный, либо свидетель по вызову инспектора не является, либо надо навести страху на свидетеля, допрос могут назначить в кабинете у полицейского, когда в состав проверяющих включен сотрудник полиции. При этом, участие в допросе полицейского вовсе необязательно. Допрос проведет налоговый инспектор в отсутствие сотрудника полиции.

Психологически среднестатистическому свидетелю тяжелее давать показания в кабинете полицейского. Атмосфера там немного другая, да и орган это тоже иной.

Возможен допрос на территории проверяемого предприятия. Это допускается.

Даже на улице проведение допроса допускается, о чем в свое время высказался Верховный Суд РФ (определение от 03.02.2015 № А07-4879/2013).

Однако, по телефону допрос не возможен ни с точки зрения Закона, ни с точки зрения логики (перед допросом необходимо установить личность свидетеля, а затем свидетель подписывает протокол допроса, подтверждая, что изложенная в нем информация соответствует его показаниям, чего никак нельзя сделать по телефону).

Порядок вызова на допрос

Налоговый кодекс РФ этот вопрос не регулирует.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/965338.html

Юрист Воеводин
Добавить комментарий